Как отразить купленную программу 1с в бухучете
Срок полезного использования программ 1С Предприятие
Правообладателем программ 1С:Предприятие 8 и 1С:Предприятие 7.7 является ООО "1С-Софт", который устанавливает срок полезного использования этих программных продуктов два года с момента ввода в эксплуатацию.
 |
Письмо фирмы 1С о сроке полезного использования программ 1С:Предприятие в формате PDF |
 |
Письмо фирмы 1С о сроке полезного использования программ 1С:Предприятие в формате GIF |
Неисключительные права на программы 1С:Предприятие и отражение расходов на приобретение программ 1С в бухучете
Все лицензионные программы 1С Предприятие содержат в комплекте поставки лицензионное соглашение. Для программ 1С:Предприятие 8 лицензионное соглашение расположено рядом с регистрационной карточкой программного продукта. Как правило, лицензионное соглашение и регистрационная карточка напечатаны на бумаге желтого цвета, каждое из которых имеет размер, равный, примерно, трети бумажного листа обычного формата А4. Лицензиатом, по данному лицензионному соглашению, является физическое или юридическое лицо, обладающие программным продуктом, а правообладателем является ООО "1С-Софт", которое и предоставляет Лицензиату отдельные неисключительные права, описанные в этом лицензионном соглашении.
Можно ли отнести покупку программ 1С сразу на расходы?
В силу положений статьи 1225 ГК РФ, компьютерные программы и базы данных относятся к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности.
Порядок учета расходов на программные продукты зависит от объема передаваемых прав.
При приобретении программных продуктов Фирмы «1С» пользователю на основании заключенного лицензионного (сублицензионного) договора передаются неисключительных права на продукт. Такие расходы подлежат учету в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в качестве прочих расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями, и отнесены к косвенными расходам.
В силу положений статей 318 - 320 НК РФ, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно позиции, высказанной в письме Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/19, если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то затраты на приобретение таких программ распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Вместе с тем анализ существующей арбитражной практика показывает, что налогоплательщики вправе учитывать расходы на программное обеспечение (при получении неисключительных прав) единовременно в периоде его приобретения.
Например, такой вывод сделан в отношении расходов на приобретение программных продуктов фирмы «1С» в постановлении ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 по делу № А65-20465/2011. Аналогичные выводы о правомерности единовременного учета расходов при невозможности определения срока использования программного продукта, сделаны и ряде других решений арбитражных судов, в том числе в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу № А43-33315/2006-37-925, Поволжского округа от 18.01.2008 по делу № А55-5316/07, от 16.02.2009 по делу № А55-9496/2008, Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу № А05-810/2007, Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/10120-08 по делу № А40-68552/07-107-397.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу № А56-52065/2010 дополнительно отмечено, что «установление для целей бухгалтерского учета срока полезного использования спорных программных продуктов не лишает его права на единовременное включение их стоимости в состав расходов по налогу на прибыль, так как налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании налогового, а не бухгалтерского учета».
Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать расходы на программное обеспечение (при получении неисключительных прав) единовременно в периоде его приобретения.
Можно ли отнести покупку программ 1С на расходы будущих периодов?
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Таким образом, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных независимо от величины этих расходов в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. Если правообладателем, установлен срок использования программного продукта, то расходы на его приобретение могут быть распределены равномерно в течение этого срока. Решение налогоплательщик принимает самостоятельно. (Требования и условия можно найти в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).
Для налогоплательщиков, которые хотят отразить расходы на приобретение программ 1С равномерно, выше есть письмо от правообладателя о рекомендуемом сроке полезного использования программ системы «1С:Предприятия». В этом случае стоимость тиражного программного продукта отражается как расходы будущих периодов по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", так как приобретенные права на программный продукт являются неисключительными и не могут быть учтены как нематериальный актив. Списание тиражной программы 1с на предприятии осуществляется единовременно или через расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов отражаются в составе текущих расходов организации равномерно в течение срока использования программы.
